Hacienda se vuelve a pronunciar sobre la tributación de la venta de participaciones en una SL
Venta de participaciones en una SL. Un consultante posee un porcentaje de participaciones en una sociedad limitada que quiere vender al resto de socios.
Plantea a la Dirección General de Tributos la tributación de la operación a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).
La respuesta de Tributos
En su respuesta (Consulta Vinculante V0264-21, de 16 de febrero de 2021), la DGT recuerda que la venta de participaciones sociales generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición.
Esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, según dispone el artículo 34 de la Ley del IRPF.
¿Cuál es el valor de transmisión?
Como valor de transmisión se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que se acredite que se corresponde con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado.
Esta acreditación se podrá realizar través de los medios de prueba admitidos en derecho, cuya valoración corresponderá efectuar a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria.
En caso contrario, el valor de transmisión a computar será, como mínimo, el mayor de los valores del patrimonio neto o de capitalización, previstos en el artículo 37.1.b) de la Ley del IRPF.
El valor a tener en cuenta en cualquiera de ellos será bien el resultante del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del IRPF, que es el 31 de diciembre, o el de capitalización al tipo del 20% del promedio de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a dicha fecha.
La ganancia o pérdida patrimonial así calculada se integrará en la base imponible del ahorro conforme a lo dispuesto en el artículo 49 de la LIRPF.
El tipo de gravamen será el que resulte de la aplicación de los artículos 66 y 76 de la LIRPF.
Finalmente, en relación con las obligaciones tributarias ante la AEAT, de acuerdo con el artículo 117 de la Ley General Tributaria, corresponde a la AEAT el ejercicio de las actuaciones de información y asistencia tributaria y, en concreto, en cuanto a la forma en que debe darse cumplimiento a las obligaciones formales derivadas de los impuestos correspondientes.